审计实施

导读：经审会应当于实施审计（?）日前，向被审计单位送达审计通知书。遇有特殊情况，报经审会主任批准后，可以直接持审计通知书实施审计。

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齐红|官方答疑老师

职称：注册会计师,中级会计师

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• 问下列各项中，属于在控制环境存在缺陷，对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当考虑的有（　　）。 A．增加拟纳入审计范围的经营地点的数量 B．通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据 C．通过实施控制测试获取更广泛的审计证据 D．在期末而非期中实施更多的审计程序
  答A,B,D如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当考虑： （1）在期末而非期中实施更多的审计程序（选项D）； （2）通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据（选项B）； （3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量（选项A）。 选项C：控制环境存在缺陷，预期控制很可能无效，从而不能依赖控制测试。
• 问针对应收账款实施函证程序，如果未收到回函，注册会计师实施的替代审计程序包括（  ）
  答同学，你好，这个题应该选择ABC，如果未收到被询证方的回函，注册会计师应当实施替代审计程序，例如，在考虑实施收入截止测试等审计程序所获取审计证据的基础上：（1）检查资产负债表日后收回的货款。注册会计师不能仅查看应收账款的贷方发生额，而是要查看相关的收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关（选项A）。（2）检查相关的销售合同、销售单、出库单等文件（选项B）。注册会计师需要根据被审计单位的收入确认条件和时点，确定能够证明收入发生的凭证。（3）检查被审计单位与客户之间的往来邮件，如有关发货、对账、催款等事宜邮件（选项C）。
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• 问审计实施方案怎么编写，需要写什么内容？
  答你好，审计实施方案的内容主要包括: (一) 审计目标; (二）审计范围; (三）审计内容、重点及审计措施，包括审计事项和根据本准则第七十三条确定的审计应对措施; (四)）审计工作要求，包括项目审计进度安排、审计组内部重要管理事项及职责分工等。采取跟踪审计方式实施审计的，审计实施方案应当对整个跟踪审计工作作出统筹安排。
• 问1)确定审计方向是具体审计计划的核心。 (2)计划风险评估程序和计划进一步审计程序应当同时进行，然后再实施相应的风险评估程序和进一步审计程序。 (3)完整、详细的进一步审计程序的计划包括对各类交易、账户余额和披露实施的具体审计程序的性质、时间安排和范围，但不应包括抽取的样本量。 (4)在计划实施的进一步审计程序中，应当在将所有交易、账户余额和披露作出计划后，再实施相应的进一步审计程序，而不能先做计划的先实施程序，后做计划的后实施程序。 要求：针对上述第(1)至(4)项，逐项指出A注册会计师的考虑是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
  答1)不恰当。具体审计计划的核心是确定审计程序的性质、时间安排和范围。 (2)不恰当。计划风险评估程序通常在审计开始阶段进行，计划进一步审计程序则需要依据风险评估程序的结果进行。因此注册会计师需要先制定风险评估程序，识别和评估重大错报风险后，计划实施进一步审计程序的性质、时间安排和范围。 (3)不恰当。完整、详细的进一步审计程序的计划包括抽取的样本量等。 (4)不恰当。注册会计师可以统筹安排进一步审计程序的先后顺序，如果对某类交易、账户余额或披露已经做出计划，则可以安排先行开展工作，与此同时再制定其他交易、账户余额和披露的进一步审计程序。
• 问针对具有特别风险的项目，应如何实施审计程序
  答如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。 这里说的是在仅实施实质性程序的时候，不能仅实施实质性分析程序。所以可以只实施控制测试+实质性分析程序。当然也可以实施控制测试+细节测试；只实施细节测试；细节测试+实质性分析程序