股票立即行权会计

导读：书上说：除了立即可行权的股东支付外，企业在受予日不做会计处理，那为什么限制行股票在受予日有会计处理呢

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齐红|官方答疑老师

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• 问对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入（　D　）。 A.公允价值变动损益 B.应付职工薪酬 C.资本公积——股本溢价 D.资本公积——其他资本公积 这个题为什么选D呢，他只说了授予后立即可行权，并没有说在等待期内，那授予日立即行权的会计分录不就是借：管理费用 贷：资本公积－股本溢价吗
  答答案应该是C，而不是D。 对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入“资本公积——股本溢价”。相关会计分录为：借“管理费用”等科目，贷“资本公积——股本溢价”。因为是立即可行权，不存在等待期，不需要通过“资本公积——其他资本公积”过渡，直接计入股本溢价反映权益的增加。所以你对该问题的理解是正确的，题目答案有误。 如果是存在等待期的权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，才是按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入“资本公积——其他资本公积”。
• 问控股股东将自身持有的甲公司2%的股权赠予甲公司10名管理人员，并立即行权。 这个分录应该如何做呢？
  答同学你好： 这个属于集团股份支付的处理。 控股股东的账务处理，按照现金结算支付， 借：长期股权投资，贷： 应付职工薪酬。 对于甲公司，是权益结算股份支付 借：管理费用 贷：资本公积
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• 问除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不作会计处理。这句话为什么正确？限制性股票不是在授予当天要确认一项负债么？
  答除了立即行权的股份支付，不管股份的支付最后是给现金还是给股票，在授予日都不做处理。在相关义务实际发生时，才做处理。
• 问老师，请帮忙总结一下股份支付的处理(按什么价值计量，每期如何计算，计入什么科目，行权日后调整)分三种:①授予后立即可行权的；②权益结算的；③现金结算的
  答项目权益结算现金结算授予日可以立即行权的股份支付（没有等待期的股份支付）：   借：管理费用、销售费用、研发支出、制造费用、生产成本等   　　贷：资本公积——股本溢价   （换取职工提供服的股份支付按授予日权益工具的公允价值计量；换取其他方服务的股份支付按股份支付所换取服务的公允价值计量，服务的公允价值不能可靠计量的，但是权益工具的公允价值可以可靠计量的，按权益工具在取得服务之日的公允价值计量。）可以立即行权的股份支付（没有等待期的股份支付）：   借：管理费用、销售费用、研发支出、制造费用、生产成本等   　　贷：应付职工薪酬   （按授予日企业承担负债的公允价值计量，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益）有等待期的股份支付，在授予日均不进行会计处理有等待期的股份支付，在授予日均不进行会计处理在等待期内的每个资产负债表日借：管理费用等   　　贷：资本公积——其他资本公积   （按授予日的公允价值为基础计量，自始至终都是用授予日）借：管理费用等   　　贷：应付职工薪酬   （按每个资产负债表日的公允价值为基础计量）备注：（1）对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改。（2）在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量一致。（3）根据权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具的数量，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。当期应确认的成本费用＝截至当期累计应确认的成本费用金额－前期累计已确认金额。 可行权日之后对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。备注：因为是自身的权益工具，企业不可以确认公允价值变动，就好比本公司的股票，无论公允价值如何变动，发行了之后，发行企业自身是不可以确认公允价值变动的，权益结算股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整，不确认公允价值变动也是同理。对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）的公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。   借：公允价值变动损益   　　贷：应付职工薪酬   （按每个资产负债表日公允价值为基础计量）   或相反分录行权日1直接发行股票给职工的方式借：银行存款资本公积——其他资本公积   　　贷：股本   　　　　资本公积——股本溢价（如果是无偿授予时不涉及银行存款科目）2回购股票的方式回购股份时：   借：库存股   　　贷：银行存款   同时进行备查登记。   职工行权时：   借：银行存款　　资本公积——其他资本公积   　　贷：库存股   　　　　资本公积——股本溢价（如果是无偿授予时不涉及银行存款科目）借：应付职工薪酬   　　贷：银行存款 
• 问老师现金支付立即行权不就是资本公积了吗？
  答您好，股权支付的立即行权才是资本公积的 立即可行权股份支付的分录：如果立即可行权，直接全额借记管理费用，贷记资本公积--其他资本公积；当日收到了股票价款，再做一笔分录：借记银行存款，借记资本公积--其他资本公积（第一笔分录全额转出）；贷记股本或者库存股（实际交付给职工的股票）；差额计入资本公积--股本溢价
• 问你好老师，对股权激励计划实行后立即可以行权的，该股票的公允价格和激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依税法规定进行税前扣除 股票公允价格：80元每股 实际行权价格：8元每股 如：数量100股 问题一：那作为当年上市工资薪金支出的金额为7200吗？（作为企业所得税税前扣除） 问题二：如果是7200的工资薪金支出，需要缴纳个人工资薪金所得是吗老师？
  答根据财税[2005]35号文件规定，股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)×股票数量
• 问权益结算的股份支付 　　（1）对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。 　　（2）对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。 能举例说明吗
  答比如，授予员工3年后5元一股购买股票 3年后股价8，那么差额3作为费用税前扣除
• 问权益结算的股份支付行权日会计分录？
  答同学你好 权益结算股份支出行权日分录： 借：银行存款（无偿授予时不涉及该科目） 资本公积——其他资本公积 贷：股本 资本公积——股本溢价
• 问2×17年1月，甲公司出售所持子公司（乙公司）80%股权，出售后剩余5%股权不能再对乙公司进行控制、共同控制或施加重大影响。下列各项关于甲公司出售乙公司股权时对剩余5%股权进行会计处理的表述中，正确的是（　　）。（2018年） A按成本进行计量 B按公允价值与其账面价值的差额确认为资本公积 C视同取得该股权投资时即采用权益法核算并调整其账面价值 D按金融工具确认和计量准则进行分类和计量
  答您好，这个题目选D 的呢。
• 问2×17年1月，甲公司出售所持子公司（乙公司）80%股权，出售后剩余5%股权不能再对乙公司进行控制、共同控制或施加重大影响。下列各项关于甲公司出售乙公司股权时对剩余5%股权进行会计处理的表述中，正确的是（　　）。（2018年） A按成本进行计量 B按公允价值与其账面价值的差额确认为资本公积 C视同取得该股权投资时即采用权益法核算并调整其账面价值 D按金融工具确认和计量准则进行分类和计量
  答您好，出售后剩余5%股权不能再对乙公司进行控制、共同控制或施加重大影响，应按照金融工具确认和计量准则进行分类和计量，按照该时点公允价值进行计量，其公允价值与账面价值的差额计入投资收益，选项D正确