金融债权会计处理

导读：企业受让金融机构的债权如何进行会计处理？

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齐红|官方答疑老师

职称：注册会计师,中级会计师

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• 问老师好，注会会计中我学金融工具时有说金融负债不可以重分类，但在学所有者权益中有说到权益工具分类为金融负债，金融负债分类为权益工具，是我哪里理解决错了吗
  答金融负债和权益工具这里分类是业务发生变化而产生的。 和前面重分类有区别。
• 问中级会计实行：金融资产与金融负债 这题标明“指定为”，为什么答案还是“其他债权投资”？
  答同学你好，请稍等一下
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• 问金融负债的分类，以及金融负债从取得到处置的账务处理是什么？
  答常见的包括摊余成本计量的金融负债（比如一般公司债券）和对于以公允价值进行后续计量的金融负债 一般公司债券 1.公司债券的发行 公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。 ①债券的票面利率＞同期银行存款利率溢价发行（超过债券票面价值的价格发行）②债券的票面利率＜同期银行存款利率折价发行（低于债券面值的价格发行）③债券的票面利率=同期银行存款利率面值发行（按票面价格发行）   2.账务处理 分次付息、到期还本到期一次还本付息1.发行债券时借：银行存款（实际收款）　　应付债券——利息调整（倒挤，可借可贷）　贷：应付债券——面值注：发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中2.每个资产负债表日注：利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销借：在建工程/制造费用/财务费用/研发　　支出等　贷：应付利息　　　应付债券——利息调整（倒挤）借：在建工程/制造费用/财务费用/研发　　支出等贷：应付债券——应计利息　　　　　　——利息调整（倒挤）在每期支付利息时借：应付利息　贷：银行存款3.债券偿还时 计算最后一期利息时：借：在建工程/财务费用/制造费用/研发支出等（倒挤）　贷：应付利息　　　应付债券——利息调整（先算）计算最后一期利息时：借：在建工程/财务费用/制造费用/研发支出等（倒挤）　贷：应付债券——应计利息　　　　　　　——利息调整（先算）债券到期偿还本金和最后一期利息时：借：应付债券——面值　　应付利息（最后一次利息）　贷：银行存款债券到期偿还本金和利息时：借：应付债券——面值　　　　　　——应计利息　贷：银行存款 对于以公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期会计有关外，应当计入当期损益。 【例13-22】 2×16年7月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行10亿元人民币短期融资券，期限为1年，票面年利率5.58%，每张面值为100元，到期一次还本付息，所募集资金主要用于公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。假定不考虑发行短期融资券相关的交易费用以及企业自身信用风险变动。 2×16年12月31日，该短期融资券市场价格每张120元（不含利息）；2×17年6月30日，该短期融资券到期兑付完成。 【答案】 甲公司账务处理如下（金额单位：万元）： （1）2×16年7月1日，发行短期融资券： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000 　贷：交易性金融负债——成本　　　　　　　　　　 100 000 短期融资券的张数＝100 000÷100＝1 000（万张） （2）2×16年12月31日，年末确认公允价值变动和利息费用： 借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　20 000 　　　　　　　　　　　　　　　　　【（120-100）×1 000】 　贷：交易性金融负债——公允价值变动　　　　　　　20 000 借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 790 　　　　　　　　　　　　　　　　　（100 000×5.58%÷2） 　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 790 （3）2×17年6月30日，短期融资券到期： 借：财务费用　　　　　　　　 2 790（100 000×5.58%÷2） 　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 790 借：交易性金融负债——成本　　　　　　　　　　 100 000 　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　20 000 　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 580 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 105 580 　　　　　　　　　　　　　　　　【100 000＋2 790＋2 790】 　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　 20 000（倒挤） 满意的话麻烦评价一下！
• 问中级会计实务：金融资产与金融负债 这两题明明都是——摊， 不应该都是借：债权投资——成本1200吗？
  答您好！成本都是1200没错的，你是哪里有疑问呢？
• 问5.下列有关金融工具概念表述正确的有ABCD A.金融工具是一个合约或者合同 B.金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同 C.债券是一种金融工具。在这种金融工具里，投资方通过购买债券进行投资，作为金融资产处理；发行方通过发行债券筹措资金，应作为金融负债处理，其具体通过长期应付款进行核算 D.股票是一种金融工具。在这个金融工具里，投资方通过购买股票进行投资，作为金融资产处理；发行方通过发行股票筹措资金，应作为权益工具处理，其具体通过实收资本和资本公积进行核算
  答学员你好，你的问题是什么
• 问为什么在债务重组里，债务人用债券投资抵偿债权人欠款，债务人这边会计科目叫“债权投资”，债权人这边会计为什么会叫“交易性金融资产”而不是跟债务人一样叫“债权投资”呢？
  答哈哈，原因在于对待这个投资的目的不同，在债务人那边的目的可能是持有到期吃利息，而在债权人这边持有单位目的则是想立马套现。