企业内部控制审计指引实施意见

导读：为了规范注册会计师执行财务报告内部控制(以下简称内部控制)审计业务，明确工作要求，提高执业质量，维护公众利益，根据中国注册会计师审计准则、《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制审计指引》，在整 合审计框架下，制定本意见。

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齐红|官方答疑老师

职称：注册会计师,中级会计师

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• 问A注册会计师执行甲公司内部控制审计后，认为内部控制运行有效，拟对甲公司财务报告内部控制和非财务报告内部控制发表无保留意见。为什么不对非财务报告的内控发表意见？
  答您好！注会审计的是财务相关的内控，对于审计过程中注意到的非财务报告内部控制重大缺陷，应当在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段进行披露。
• 问内控审计有哪些审计意见呀？
  答你好！其实审计是一样的，不管是内审还是外审，审计意见一般都是 1.无保留意见（标准无保留意见）：表示审计师认为企业的内部控制系统设计和运行有效，没有发现重大的控制缺陷。 2.保留意见：当审计师发现内部控制系统存在某些缺陷，但这些缺陷不足以影响整体控制效果时，会提出保留意见。 3.否定意见：如果审计师发现内部控制系统存在重大缺陷，这些缺陷可能严重影响企业的运营效率或财务报告的准确性，会提出否定意见。 4.无法表示意见：在某些情况下，如果审计师因为某些原因无法获得足够的审计证据来形成审计意见，或者内部控制系统存在如此多的问题以至于无法进行有效审计，审计师可能会表示无法表示意见。
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• 问如何理解内部环境是企业实施内部控制的基础
  答你好！比如你要会计和出纳分离，就至少要有2个人这个内部环境
• 问下列各项中，属于在财务报表审计中注册会计师向被审计单位治理层和管理层通报内部控制缺陷时应当特别说明的事项有（　　）。 A．注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见 B．审计工作包括对内部控制的有效性发表意见 C．报告的事项包括注册会计师识别出的所有的内部控制缺陷 D．审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序
  答A,D在向治理层和管理层提供内部控制缺陷的信息时，注册会计师应当特别说明下列事项： （1）注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见（选项A正确）； （2）审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序，并非对内部控制的有效性发表意见（选项B错误，选项D正确）； （3）报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷（选项C错误）。
• 问下列各项中，属于在财务报表审计中注册会计师向被审计单位治理层和管理层通报内部控制缺陷时应当特别说明的事项有（　　）。 A．注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见 B．审计工作包括对内部控制的有效性发表意见 C．报告的事项包括注册会计师识别出的所有的内部控制缺陷 D．审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序
  答A,D在向治理层和管理层提供内部控制缺陷的信息时，注册会计师应当特别说明下列事项：（1）注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见（选项A正确）；（2）审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序，并非对内部控制的有效性发表意见（选项B错误，选项D正确）；（3）报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷（选项C错误）。
• 问在内部控制审计中，针对审计范围受到限制的说法中，错误的有（　　）。 A．注册会计师只有实施了必要的审计程序，才能对内部控制的有效性发表意见 B．如果审计范围受到限制，注册会计师只能解除业务约定 C．如果法律法规的相关豁免规定允许被审计单位不将某些实体纳入内部控制的评价范围，这种情况不构成审计范围受到限制 D．如果认为被审计单位有关豁免的相关陈述不恰当，则属于审计范围受到限制
  答同学，你好，这个题应该选择BD，选项B错误：如果审计范围受到限制，注册会计师应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。选项D错误：如果法律法规的相关豁免规定允许被审计单位不将某些实体纳入内部控制的评价范围，这种情况下不构成审计范围受到限制，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段或者在注册会计师的责任段中，就这些实体未被纳入评价范围和内部控制审计范围这一情况，作出与被审计单位类似的恰当陈述。如果认为被审计单位有关该项豁免的陈述不恰当，注册会计师应当提请其作出适当修改。如果被审计单位未作出恰当修改，注册会计师应当在内部控制审计报告的强调事项段中说明被审计单位的陈述需要修改的理由
• 问如果仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，则注册会计师应当要了解企业的内部控制，但如果了解内部控制之后，认为控制的运行是无效的（设计不合理或没有执行），此时就要考虑对审计意见的影响。我这样想对吗？
  答您好，是的，是这样的。