交易性债券会计处理

导读：交易性金融资产债券初始计量时债券面值与公允价值差额处理

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齐红|官方答疑老师

职称：注册会计师,中级会计师

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• 问债券投资和其他债券投资，交易性金融资产属于货币性资产么
  答 同学您好，很高兴为您解答，请稍等
• 问处置交易性金融资产与其他债券投资还有其他权益工具投资是的区别以及会计分录的区别，太容易搞混了
  答处置交易性金融资产、其他债权投资、其他权益工具投资的区别 一、定义与性质 交易性金融资产：企业为了近期内出售而持有的金融资产， 主要是为了从短期价格波动中获利，比如企业从二级市场购入的股票、债券、基金等。 其他债权投资：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，通常是企业有明确意图和能力持有至到期，但又不满足债权投资条件的债权类投资，如企业购入的债券。 其他权益工具投资：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，一般是企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资。 二、处置时影响损益的方式 交易性金融资产：处置时，售价与账面价值的差额直接计入投资收益，公允价值变动损益不再结转至投资收益，对当期损益的影响仅通过投资收益体现。 其他债权投资：处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益，同时之前计入其他综合收益的累计公允价值变动也要转入投资收益，会对处置当期损益产生两次影响。 其他权益工具投资：处置时，售价与账面价值的差额计入留存收益（盈余公积和利润分配 —— 未分配利润 ），之前计入其他综合收益的累计公允价值变动也转入留存收益，不影响当期损益。 会计分录的区别 （一）处置交易性金融资产 基本会计分录： 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：交易性金融资产 —— 成本 交易性金融资产 —— 公允价值变动（或借记，若存在公允价值变动） 投资收益（差额，或借记） 比如，企业购入一项交易性金融资产，成本为 100 万元，期末公允价值变为 120 万元，处置时售价为 130 万元。 购入时： 借：交易性金融资产 —— 成本 100 贷：银行存款 100 期末公允价值变动： 借：交易性金融资产 —— 公允价值变动 20 贷：公允价值变动损益 20 处置时： 借：银行存款 130 贷：交易性金融资产 —— 成本 100 交易性金融资产 —— 公允价值变动 20 投资收益 10 （二）处置其他债权投资 基本会计分录： 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：其他债权投资 —— 成本 其他债权投资 —— 利息调整（或借记，若存在利息调整余额） 其他债权投资 —— 公允价值变动（或借记，若存在公允价值变动余额） 投资收益（差额，或借记） 同时，将原计入其他综合收益的累计公允价值变动转出： 借：其他综合收益 —— 其他债权投资公允价值变动 贷：投资收益 或相反分录。 假设企业购入一项其他债权投资，成本为 200 万元，期末公允价值变为 220 万元，处置时售价为 230 万元。 购入时： 借：其他债权投资 —— 成本 200 贷：银行存款 200 期末公允价值变动： 借：其他债权投资 —— 公允价值变动 20 贷：其他综合收益 —— 其他债权投资公允价值变动 20 处置时： 借：银行存款 230 贷：其他债权投资 —— 成本 200 其他债权投资 —— 公允价值变动 20 投资收益 10 同时： 借：其他综合收益 —— 其他债权投资公允价值变动 20 贷：投资收益 20 （三）处置其他权益工具投资 基本会计分录： 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：其他权益工具投资 —— 成本 其他权益工具投资 —— 公允价值变动（或借记，若存在公允价值变动余额） 盈余公积（差额，或借记） 利润分配 —— 未分配利润（差额，或借记） 同时，将原计入其他综合收益的累计公允价值变动转出： 借：其他综合收益 —— 其他权益工具投资公允价值变动 贷：盈余公积 利润分配 —— 未分配利润 或相反分录。 例如，企业购入一项其他权益工具投资，成本为 300 万元，期末公允价值变为 330 万元，处置时售价为 350 万元。 购入时： 借：其他权益工具投资 —— 成本 300 贷：银行存款 300 期末公允价值变动： 借：其他权益工具投资 —— 公允价值变动 30 贷：其他综合收益 —— 其他权益工具投资公允价值变动 30 处置时： 借：银行存款 350 贷：其他权益工具投资 —— 成本 300 其他权益工具投资 —— 公允价值变动 30 盈余公积 2 利润分配 —— 未分配利润 18 （假设盈余公积提取比例为 10% ） 同时： 借：其他综合收益 —— 其他权益工具投资公允价值变动 30 贷：盈余公积 3 利润分配 —— 未分配利润 27
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• 问老师您好！请问：债券正回购业务会计分录怎么做？ 假设：A私募公司有1个亿面值的债券，抵押给B做一天的正回购业务，获得融资7千万，假设1天后须7100万，同时赎回抵押的债券1个亿。 我的会计分录如下： 借：银存 7000万 贷：交易性金融负债-本金 7000万 偿还时： 借：交易性金融负债-本金 7000万 财务费用 100万 贷：银存 7100万 我的会计分录，未体现债券质押业务实质，而是视为一般性融资处理，是否不正确？
  答我觉得是可以的，债券质押融资，实质内容就是抵押贷款，只要不是遇到强制平仓，一般不涉及会计处理。
• 问A企业2020年1月1日用银行存款购入H公司当天发行的5年期债券，购入的债券面值为300000元，票面利率为8%，支付金额为308000元.另以存款支付交易费1000元，该债券每月月末付息一次，最后一次偿还本金。请做出以下会计处理（1）A企业购入债券的会计处理（2）持有期间每月月末的会计处理（3）持有期间每月实际收到利息的会计处理（4）债券到期收回本息的会计处理
  答正在解答中请稍等
• 问A企业2020年1月1日用银行存款购入H公司当天发行的5年期债券，购入的债券面值为300000元，票面利率为8%，支付金额为308000元.另以存款支付交易费1000元，该债券每月月末付息一次，最后一次偿还本金。请做出以下会计处理（1）A企业购入债券的会计处理（2）持有期间每月月末的会计处理（3）持有期间每月实际收到利息的会计处理（4）债券到期收回本息的会计处理
  答你好，本题目不是面值购入应该有实际利率 A企业为一小企业，2004年7月1日用银行存款购入H公司2003年6月30日发行的为期三年的债券，总面值为100000元，票面利率12%，实际利率10%，支付金额108000元，另以现金支付手续费200元。 　　该债券每年年末付息一次，最后一年还本金。A企业购入此长期债券的会计处理如下： 　　债券应计利息=100000×12%×6/12=6000(元) 　　债券溢价=108000-6000-100000=2000(元) 　　借：长期债权投资——债券投资(面值)　100000 　　——债券投资(溢价)　2000 　　——债券投资(应计利息)　6000 　　财务费用　200 　　贷：银行存款　108000 　　现金　200 　　例：承上例，从购买日到债券到期日止，A企业计提利息并按直线摊销法摊销溢价的会计处理如下： 　　每年的票面利息=100000×12%=12000(元) 　　每年的溢价摊销额=2000÷2=1000(元) 　　①2004年12月31日 　　借：银行存款　12000 　　贷：长期债权投资——债券投资(溢价)　500 　　——债券投资(应计利息)　6000 　　投资收益——债券利息收入　5500 　　②2005年12月31日 　　借：银行存款　12000 　　贷：长期债权投资——债券投资(溢价)　1000 　　投资收益——债券利息收入　11000 　　③2006年6月30日 　　借：应收股息　6000 　　贷：长期债权投资——债券投资(溢价)　500 　　投资收益——债券利息收入　5500 　　④2006年12月31日 　　借：银行存款　6000 　　贷：应收股息　6000
• 问如果是债券投资 交易费用计入债券投资－成本 如果是应付债券 交易费用计入应付债券-利息调整 是这样吗
  答你好，面值计入债券投资－成本，交易费用利息调整中
• 问老师，其他债券投资在非货币性资产交换这为啥归进去了？他不是和债券投资一样以摊余成本计量。还有交易性金融资产
  答他这个还是放到其他债券投资处理的。